印度GST:世界上最复杂的增值税制度安排

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印度GST:世界上最复杂的增值税制度安排

  陈琍

  印度从7月1日开始实施的GST(商品和服务税)改革在印度国内引起强烈震动和反响,国际社会也高度关注,各方反应褒贬不一。客观地说,印度此次改革统一了长期以来实施的条块分离的增值税制度,提升了税制竞争力,堪称印度税收史上的一大壮举。

  但是,从国际视角看,与其他国家实施的更为规范的增值税制度相比,印度GST距离中性规范的增值税制度还有较大差距。可以说,印度是用世界上最复杂的统一的GST制度取代了世界上最复杂的支离破碎的增值税制度,其复杂和不规范的缺陷依然相当突出。

  “双轨制”GST,世界罕见

  GST种类繁杂。与大多数国家实行的由中央(联邦)政府统一征收的单一制增值税不同,印度为保证各邦(中央直辖区)利益,采用了世界罕见的“双轨制”GST,即中央政府和邦(中央直辖区)政府各自征收自己的GST,由此导致印度GST有四种类型:中央GST(CGST),邦GST(SGST),中央直辖区GST(UGST)和综合GST(IGST)。对邦内货物和劳务提供,由中央政府和邦政府分别征收中央GST和邦GST;对中央直辖区内的货物和劳务提供,由中央政府和中央直辖区政府分别征收中央GST和中央直辖区GST;对跨邦(中央直辖区)交易,由中央政府征收综合GST,实际上是中央GST和邦GST(中央直辖区GST)的综合。

  进项税额抵扣制度盘根错节。在“双轨制”GST下,进项税额抵扣需要按照不同GST类型进行抵扣,同一种类型的GST优先抵扣,然后再用其他类型的GST抵扣,具体顺序是:CGST首先用CGST抵扣,然后用IGST抵扣,不能用SGST抵扣;SGST首先用SGST抵扣,然后用IGST抵扣,不能用CGST抵扣;IGST首先用IGST抵扣,然后用CGST抵扣,最后用SGST抵扣。这种进项税额抵扣制度非常复杂,给纳税人造成沉重的核算负担,给税务机关造成沉重的审核负担。

  税率档次过多,破坏增值税中性

  与大多数国家相比,印度税率档次明显偏多。税率是增值税制度的核心要素,优化税率是各国制定和改革增值税制度的重中之重。

  从理论上讲,实行1档税率,并对出口实行零税率是最能体现增值税中性的最优选择。从各国实践看,虽然多数国家没有实行1档税率,但都力求在增值税实施和完善的过程中简并税率档次。

  目前,OECD和欧盟大多数国家都实行不超过3档的税率,拉美18国、金砖5国、上海合作组织6国以及亚洲主要国家中的大多数国家都实行不超过2档的税率。

  印度GST目前主要设有4档税率,分别为5%(适用263项货物和12项劳务)、12%(适用242项货物和7项劳务)、18%(适用453项货物和9项劳务)和28%(适用228项货物和4项劳务),此外,还设有0.25%和3%两档适用钻石、未经加工的宝石以及金、银等少量货物的税率。因此,如果不包括对出口实行的零税率,印度GST实际上有6档税率,大大超过了大多数国家实行的税率档次。

  多档税率导致纳税人遵从负担重。一是纳税人在选择适用何档税率时存在困难。由于税率档次多,适用每档税率的税目划分复杂且难以完全覆盖,印度部分企业尤其是从事复合型交易和混合型交易的企业抱怨,困惑于应适用哪一档税率。印度甜品制造商面临的问题更加突出,普通甜品在印度适用5%的最低税率,但是,由于制作甜品的原料可能还会包含冰激凌、水果、果冻、粉丝布丁、巧克力等,这些原料可能会导致甜品适用28%的高税率。甜品制造商纷纷感到难以确定适用的税率,有的干脆减少甜品的种类,多档税率已经造成了严重扭曲生产者选择的后果。

  二是纳税申报变得非常复杂,出错机会大大增加。多档税率会使纳税申报表变得十分复杂,纳税人填报纳税申报表时需要提供的信息成倍增加。按照印度目前实行6档税率来计算,纳税人至少需要在纳税申报表中提供适用每一档税率的购入货物和劳务的金额及进项税额、销售货物和劳务的金额和销项税额,共计24项信息。再加上适用零税率和免税需要提供的信息,纳税人提供的信息会更多,纳税人出错的机会也会大大增加。印度手机零售商反映,由于不同配件适用不同税率,他们在分辨税率时花费了很多时间,甚至影响了销售量。还有其他商家也抱怨,多档税率增加了企业的核算工作量。

  多档税率为税收征管带来难度和不确定性。一是解决税目税率的划分问题费时费力。印度税务机关目前所面临的问题是:定义划分适用不同税率的货物和劳务需要花费大量的时间和精力;对可能适用两种税率的边界问题进行确定并向纳税人解释有关决定也要耗费大量的时间和精力。

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